约当产量成本法

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约当产量成本法

定义：

所谓“约当产量比例法”，是一种精细成本计算方法，就是把期末实际盘存的在产品的数量按其完工程度，折合成相当于完工产品的产量(约当量)，然后把“完工产品产量”和“在产品约当量”相加，构成“约当总产量”。再和其发生的“全部生产费用”相除，得出“费用分配率”，用分配率去乘完工产品产量和在产品约当量，从而计算出它们应负担的成本完工产品成本与在产品成本，在产品成本也称在产品应留存成本。简称约当产量法。

例1：某厂生产某产品，月末完工产量8件，在产品数量4件，在产品完工率50%，已知本月生产费用发生1800元，月初在产品留存成本200元，用约当产量法分配月末在产品和完工产品成本：

1. 在产品约当量　＝2件　　=在产品数量(4件)×在产品完工率(50%)
   
2. 约当总产量　　＝10件　　=完工产品产量(8件)+在产品约当量(2件)
   
3. 全部生产费用　＝2000元　　=月初在产品留存成本(200元)+本月生产费用(1800元)
   
4. 费用分配率　　＝200元/件　　=全部生产费用(2000元)/约当总产量(10件)
   
5. 完工产品成本　＝1600元　　=完工产量(8件)×费用分配率(200元/件)
   
6. 在产品成本　　＝400元　　=在产品约当量(2件)×费用分配率(200元/件)

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在计算完工率时，要注意实际生产中，原材料耗用(直接材料)和加工费用(直接人工+制造费用+etc)的情况是不一样的，所以我们需要分开讨论“加工费用的完工率”与“原村料耗用的完工率(也称投料率)”，因此，实际工作中“在产品约当量”一般要划分成本项目计算，即算出直接材料(原村料耗用)的月末在产品成本和完工产品成本、直接人工的月末在产品成本和完工产成品成本、制造费用等加工费用的月末在产品成本和完工产品成本，然后汇总得出月末在产品全部成本。

1. 月末在产品成本　　=　月末直接材料在产品成本　　+月末直接人工在产品成本　　+月末制造费用在产品成本
   
2. 月末完工产品成本　=　月末直接材料完工产品成本　+月末直接人工完工产品成本　+月末制造费用完工产品成本

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一、首先我们看“加工费用的完工率”计算：

在产品完工率的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。问题在于在产品完工率的确定比较复杂，一般是根据期末实际盘存的在产品数量，用技术测定或其他方法，计算在产品的完工率。在具备较健全的产品的“工时定额”的情况下，可以按每道工序累计单位工时定额除以单位产品总工时定额计算求得。对无定额工时业务的，可在期末对在产品数量手工毛估完工率。
　
公式1：某工序在产品完工率=(前道工序的工时定额 + 本工序的工时定额×本工序的平均完工率)/ 总工时定额
一般地，在公式1中，是因本工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化完工程度的测算工作，“本工序的平均完工率”都按平均完工50%计算。

例2：某工厂乙产品的总工时定额为40小时，经两道工序产成，两道工序的工时定额分别为24小时和16小时，求两道工序的完工率。

1. 第1道工序完工率　30%　=(24×50%) /40 ×100%
   
2. 第2道工序完工率　80%　=(24 +16×50%) /40 ×100%

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即：如果第1道工序的在产品数量为80,第2道工序的在产品数量为100,那么约当量为 80*30% + 100*80% = 104；


二、其次我们看“原材料的完工率(投料率)”计算：

a. 如果原材料在开工时一次性投入，那么在产品的原材料耗用+完工产品的耗用视为投料总和，即投料率100%。此时“直接材料费用”按完工产品的数量和在产品数量比例分配;

b. 如果原材料分工序在每工序开始时一次投入，则前道各工序内的在产品所耗用的直接材料+本工序完工的半成品所耗用的直接材料视为投料总和，因而：

公式2：某道工序在产品完工率(投料率) = (前道所有工序投料定额 + 本工序投料定额) / 材料消耗定额
例3：假定某工厂丙产品的材料消耗定额为80kg，经两道工序产成。这两道工序的材料消耗定额分别为32kg和48kg，直接材料在每道工序开始时一次投入。其完工率计算如下：

1. 第1道工序完工率　 40%　=32/80×100%
   
2. 第2道工序完工率　100%　=(32+48)/80 ×100%

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即：如果第1道工序的在产品数量为80,第2道工序的在产品数量为100,那么约当量为 80*40%+100*100% = 132；

c. 如果原材料随着生产进度陆续投入，且在第一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的投料率计算公式为：

公式3：某道工序在产品完工率(投料率) = (前道所有工序投料定额 + 本工序投料定额×本工序的平均完工率) / 材料消耗定额
例4: 假定上述某工厂乙产品的直接材料投入为：第1道工序材料消耗定额32kg，第2道工序材料消耗定额48kg，与加工进度不一致(第1道工序工时定额24小时，第2道工序工时定额16小时)。按材料消耗定额计算的在产品完工程度为：

1. 第1道工序完工率　20%　=32×50% /80 ×100%
   
2. 第2道工序完工率　70%　=(32 + 48×50%)/ 80 ×100%

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三、纺织行业“成本核算”的特点：

• 纺纱类（直接材料）
  1. 工序：多工序；（去毡->混条->头针->精梳->二针->.....->粗纱->细纱->络筒->并线->倍捻）
  2. 投料：首工序持续投料；
  3. 超领：无；
  4. 退料：首工序全部完工后；
  5. 产出：末工序持续产出；
• 针织圆机类、针织横机类（直接材料）
  1. 工序：单工序；（织造）
  2. 投料：持续投料；
  3. 超领：因头子数问题存在超计划量投料；
  4. 退料：全部完工后；
  5. 产出：末工序持续产出；
• 针织经编类、梭织织布类（直接材料）
  1. 工序：多工序；（整经、浆纱、织造）
  2. 投料：多工序持续投料；（整经、织造）
  3. 超领：因头子数问题存在超计划量投料；
  4. 退料：投料工序完工后，直接退料；
  5. 产出：末工序持续产出；
• 染整类（直接材料 + 间接材料[染化料]）
  1. 工序：多工序；（前处理、染色、脱水、烘干、其他后整理工序）
  2. 投料：首工序一次性投料；
  3. 超领：无；
  4. 退料：无；
  5. 产出：末工序持续产出；
• 服装类（直接材料）
  1. 工序：多工序；（裁剪、缝制各小工序、一检、小包装、二检 ... 检针、装箱）
  2. 投料：各工序持续投料；（裁剪投入面料、缝制投入辅料、包装投入包装物）
  3. 超领：一般无，可能存在；
  4. 退料：一般裁剪了批后退面料，缝制了批后退辅料的情况较少；
  5. 产出：末工序持续产出；
  

四、纺织行业“原材料耗用成本”的研究：

纺织行业存在形态转换的生产工序，例如“织布”，属于多工序持续投料的情况，且存在超计划量投料的情况，此时原材料投料率按以上规则计算会导致跨月产出时第一个月的直接材料成本偏高：

例5：工艺用量表，每投0.4kg纱线产出1M毛坯。但由于纱线头数问题，计划产出1000M毛坯，理论用纱只需400kg，但实际投料430kg。假定纱线的成本价是20元/kg，当月完工产品200M，在产品数量实盘为800M。工艺单耗原材料成本为=(0.4kg*20元/kg)/1M=8.00元/米；按照“二.a”或“二.b”的规则计算出的“原材料的完工率(投料率)”都是100%：

1. 在产品约当量　　　　　800M　　　　=在产品数量(800M)×在产品完工率(100%)
   
2. 约当总产量　　　　　　1000M　　　=完工产品产量(200M)+在产品约当量(800M)
   
3. 直接材料生产费用　　　8600元　　　=月初在产品直接材料留存成本(0元)+本月直接材料费用(430kg*20元/kg)
   
4. 费用分配率　　　　　　8.6元/M　　　=直接材料生产费用(8600元)/约当总产量(1000M)
   
5. 完工产品直接材料成本　1720元　　　=完工产量(200M)×费用分配率(8.60元/M)
   
6. 在产品直接材料成本　　6880元　　　=在产品约当量(800M)×费用分配率(8.60元/M)

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在这里，我们可以看到期末计算出的直接材料成本单价(8.60元/M)，远远高出工艺单耗成本(8.00元/M)。
那么在下一会计期间，车间生成完成后，工单关闭前，会存在退纱，例如：退纱28kg，上期在产品800M实际缴库802M。

1. 在产品约当量　　　　　0M　　　　　　=(0M)×完工率(100%)
   
2. 约当总产量　　　　　　802M　　　　　=完工产品产量(802M)+在产品约当量(0M)
   
3. 直接材料生产费用　　　6320元　　　　=月初在产品直接材料留存成本(6880元)+本月直接材料费用(-28kg*20元/kg)
   
4. 费用分配率　　　　　　7.880299元/M　=直接材料生产费用(6320元)/约当总产量(802M)
   
5. 完工产品直接材料成本　6320元　　　　=完工产量(802M)×费用分配率(7.880299元/M)
   
6. 在产品直接材料成本　　0元　　　　　　=在产品约当量(0M)×费用分配率(7.880299元/M)

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此时，我们又发现在第二个会计期计算出的直接材料成本单价(7.880299元/M)，又低于工艺单耗成本(8.00元/M)，造成两个会计期间的成本单价波动；纺织行业存在间接材料成本，例如“染整”，生产过程用到的染化料与助剂


五、纺纱行业“原材料耗用成本”计算方法设想：

a. 多工序持续投料，其实按正常的财务处理方法就能解决；
b. 超计划领料影响着不同会计期的半成品成本单价，这个问题需要深入研究；

六、纺织行业“加工费用成本”的研究：

• 纺纱类
• 织造类
• 染整类
• 服装类
  

七、纺纱行业“加工费用成本”计算方法设想：

• 纺纱类
• 织造类
• 染整类
• 服装类
  

...未完待续...


参考文献：
1. 百度百科：约当产量法
2. 百度知道：约当产量法
3. “约当产量”的两种计算策略 (请述传统约当产量成本法存在的问题)